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中国与国际会计准则差异

作者:学术论文网 来源:未知 日期:2021-09-08 22:49人气:

一、Hofstede-Gray会计亚文化框架,荷兰学者GeertHofstede认为,要掌握一个国家的文化特征,必须从四个维度开始:

一个是个人主义和集体主义.

二是权间距的大小.

三是避免不确定因素.

四是男性主义和女性主义.

沿着Hofsted的分析构想,另一位学者Gray提出了连接文化和会计的框架结构,他将影响国家财务报告实践的因素也分为职业化和法律管制四个方面,第二是统一性和灵活性第三是稳健主义和乐观主义第四是保密性和透明性.

提出了四个假设:一个国家的个人主义倾向越大,权力距离越小,回避不确定性越低的社会,会计职业特性越强.

一个国家集体主义趋势越大,权力距离越大,不确定性规避程度越高的社会,其统一性的会计价值越高.

一个国家的不确定性规避程度越高,个人主义趋势越小,阳刚性越低的社会,稳健主义的会计价值越高.

一个国家不确定性规避程度越高,权力距离越大,个人主义趋势和阳刚性趋势越低的社会,其保密性的会计价值越高.

两者的结合形成了着名的Hofstede-Gray会计亚文化框架.

二、引起中外会计准则差异的文化根源,中国是拥有数千年文明的大国,数千年文化传统世代相传,承诺中国人的思维模式,铸造中华民族的根本精神,以儒家思想为中心,融合道路,释放各家儒家.

这种儒家文化以分散的小农经济、专制主义的官僚政治体制、宗法式的社会结构为成长基础,包括对中国人影响深远的以贵义廉利义利观为中心的价值观和以中庸为中心的行为规范.

(1)崇尚集体主义的文化很难适应充分披露信息的需要.

中华文化崇尚集体主义,人们相互依赖,团结合作,个人利益与集体利益矛盾时,集体利益居首位:这与西方文化不同,西方文化崇尚个人自由,追求个人利益,西方财务会计信息主要是为了满足个人用户的需求,中国首先是为了满足机构(特别是政府)的信息需求.

国际会计准则是以美、英等证券市场相当发达的国家为背景制定的,强调会计信息的透明性和充分的公开性,保护很多投资者和债权人的利益,这个出发点与中国作为集体主义文化特征相当明显的社会有很大的矛盾.

中国拥有无数稳定性和封闭性强的盈利群体,小群盈利在中国公民心目中处于非常重要的地位,其内部信息流多,信息畅通无阻,但群体与外界的信息交流却受到人们自觉无意识的阻碍,信息具有保密性倾向,有价值的信息很少主动在群外流动.

从会计信息公开来看,崇尚集体主义的文化特征不仅使企业缺乏充分公开信息的动机,还可能促使企业公开虚假信息.

会计信息作为主要的利益分配机制,其经济结果是不可避免的,信息提供者总是以维持集体利益为借口,隐瞒天空,公然违反会计标准隐瞒真实信息,公开虚假信息.

因此,即使会计准则本身是理想的,但如果与准则执行者的价值方向不一致,执行效果也会大幅度降低.

中国作为一个大权距离的社会,传统儒家文化尊重三纲五常,重视轻民主,包括会计师在内的所有社会成员都愿意接受上司的指挥和命令,重视服从.

中国服从文化脱离西方民主的土壤,不能完全公平、公正、公开,不能发挥真正的作用.

具体到会计职业上,由于会计信息的经济后果,深受传统文化熏陶的会计人员在需要做出较大职业判断时,往往没有真正的权力或缺乏足够的勇气去行使会计政策选择权,而是惯于按照管理当局的要求进行会计处理,从而沦为企业管理当局操纵信息的工具,会计信息系统的独立性和客观公正性难以真正形成.

从实施内部会计监督来看,在大权距社会中“官本位”思想盛行,人们等级观念严重,会计人员对于来自高层的行为难以实施有效的会计监督.

这种文化特征容忍甚至助长了不健全的公司治理结构,在企业中只有自上而下的监督受到重视,平行制约的监督和自下而上的监督往往流于形式.

(2)规避不确定性意识强的文化难以适应会计职业判断的需要.

避免不确定性是指文化成员对未来不确定性或未知情况的感知态度.

假如一个社会规避不确定性的意识比较强,那么这个社会就会有很多的法律规则来规范和维护人们的信仰和行为,社会成员也会有这样的需求来减少自己面临的不确定性情况.

如果社会规避不确定性意识弱,则相反.

Hofstede认为对于会计制度,最好理解为减少不确定性的方法,因此在回避不确定性意识强的社会,其会计制度往往比回避不确定性意识弱的社会更具体.

中国传统文化具有强烈规避不确定性的特征,重新继承,轻微变革.

这一特点反映在会计领域,呈现出会计职业的统一要求,大部分会计人员只重视和满足应用规范工作,缺乏开拓精神和竞争意识.

这些传统文化衍生出来的职业特征和新的会计准则对职业判断能力的要求存在很大差距.

以制度为主体的会计系统是规则导向的方法系统,会计人员只需按章操作即可完成会计工作.

新标准是以原则为主体的会计体系,业务处理不具体,不完整,现实中很多业务需要会计负责人进行职业判断,如公允价值的采用、金融工具的确认和计量、商业实质的判断、合并营业权、资产减值的处理等.

这对习惯于按部就班地执行法规制度、不善于进行专业判断和政策选择的会计人员来讲难度很大,对我国会计准则国际趋同构成短时间内很难克服的障碍.

从会计文化环境的角度来看,我国会计负责人喜欢的是每个班级的会计制度,他们对制度的具体性要求很高,从传统文化的会计价值观的根本变化决不能在短期内实现.

美国着名的国际会计学家乔伊和米勒说:中国历史悠久,文化基础深厚,绝对规模,她不太可能被外界支配,会计业也不例外.

因此,中国会计规范中规则基础型会计制度在未来很长一段时间内仍有必要存在.

(3)阴柔文化难以适应外部会计监督和内部会计控制的需要.

阳刚社会崇尚财富、竞争、成果,如西方阴柔社会崇尚关系和谐,谦虚,关心弱者和生活质量,如中国.

中国和西方世界在这方面的文化差异一定会影响会计标准.

中西文化对人性的假设不同,西方主要假设人性恶劣,主张建立权利和义务明确的对抗制约关系,按章工作.

中国文化强调人之初,性本善,关注人们之间的和谐,人情比法律、市场更重要的和为贵、宽厚的处世,和谐的人我长期左右人们的思想,行动主张无为和不争,处理人际关系时重视隐藏的恶意执着两端.

在具体的为人处事上,中国人强调“与人为善”,“成人之美”.

这种文化特征反映到外部监管上,表现为监管者往往会权衡“明察秋毫”与“网开一面”之间的利弊得失,以求既避免因打破“和谐”而在集团内遭到排挤,又可以从“礼尚往来”的潜规则中获得个人利益.

阴柔性的文化对内部会计控制的不利影响表现在企业会计人员注重用温和方式协调各方关系与矛盾,为了“一团和气”而提高对会计违规违法行为的容忍度,甚至参与违法乱纪,使有关政策、法规和制度的约束力在会计实践中大打折扣,企业内部会计控制软弱无力甚至形同虚设.,.文化不仅具有民族性、区域性,也具有人类性、世界性,近年来中国经济保持长期稳定发展得益于中西文化的相互影响、相互交融.

一个国家的文化方向影响了会计模式和会计惯例的价值方向,只要制定高水平的会计标准,就不能保证会计标准国际相同的期待效果.

我国现在的会计环境,无论是深层政治经济体制,还是表层法规制度,还是文化基础,都与西方发达国家有明显差异,影响会计标准的国际趋同的文化因素是不容忽视的问题.

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